CBIC Clarifies Key Aspects of Section 128A Waiver Scheme under GST via Circular No. 248/05/2025-GST.

Date: 27th March 2025
Issued by: GST Policy Wing, CBIC, Ministry of Finance
Circular No.: 248/05/2025-GST
Reference: F. No. CBIC-20001/14/2024-GST

Introduction

The CBIC, through this circular, has provided critical clarifications on the implementation of Section 128A of the CGST Act, 2017-introduced to provide waiver of interest and/or penalty for specific demands raised under Section 73 for the period 1st July 2017 to 31st March 2020.

These clarifications are aimed at resolving practical challenges faced by the trade and industry in availing the benefits under this provision, especially concerning payments already made through GSTR-3B and partially covered periods in adjudication orders.

Background

Based on recommendations of the GST Council (in its 53rd and 54th meetings), Section 128A and supporting Rule 164 were introduced w.e.f. 1st November 2024, enabling waiver of interest or penalty (or both) on demands raised under Section 73 for FY 2017-18 to FY 2019-20, subject to prescribed conditions.

The CBIC had earlier issued Circular No. 238/32/2024-GST dated 15th October 2024 to clarify preliminary implementation issues. However, additional representations were received, leading to the issuance of this circular to ensure uniformity and ease of compliance.

Key Clarifications Provided by Circular No. 248/05/2025-GST

Issue 1: Payments Made Through GSTR-3B Before 1st November 2024 - Eligibility for Waiver

Query:

Can taxpayers who paid their tax demand via GSTR-3B (instead of DRC-03) before 01.11.2024, still claim the waiver under Section 128A?

Clarification:

Yes. If the tax payment was made prior to 01.11.2024 via GSTR-3B, and it was intended to settle the same demand, such cases shall be eligible for the waiver under Section 128A, subject to verification by the proper officer.

Note:

Post 01.11.2024, all payments under Section 128A must strictly be made via DRC-03, or through payment towards demand Menu and not through GSTR-3B.

Reference:

• Rule 164(1) & 164(2) prescribe DRC-03 payments
• Pre-01.11.2024 payments through GSTR-3B are admissible

Explanation:

As per the latest clarification, tax paid through GSTR-3B before 01-11-2024 will be eligible for the benefit under Section 128A of the CGST Act, provided the payment was made towards the demand raised under Section 73 and is verifiable by the proper officer.

In many cases, taxpayers paid tax in the GSTR-3B return filed for the month of September (of the following financial year), immediately after receiving an indication/notice regarding liability. Sometimes, even before the issuance of the official order, taxpayers had already discharged their tax liability through GSTR-3B, unknowingly complying with the demand.

In some other instances, taxpayers paid the tax even after the adjudication order, or before but using DRC-03. Such taxpayers may now adjust the payment by filing DRC-03A, and claim the benefit under Section 128A.

Therefore, GSTR-3B tax payments, if made before 01-11-2024, will be considered eligible under Section 128A, subject to verification by the jurisdictional officer. Similarly, payments made via DRC-03 or DRC-03A will also be considered as "payment towards demand" under this section.

This explanation should be read in conjunction with the guidelines issued under Circular No. 238/32/2024-GST dated 15-10-2024, for full clarity on the procedures and conditions.

Issue 2: Withdrawal of Appeals and Partial Periods in Adjudication

Query:

If the demand order includes partially covered periods under Section 128A and partially outside, is it mandatory to:

• Pay tax for the full period?
• Withdraw appeals for the entire order?

Clarification:

No. The taxpayer is now allowed to:

1. Make payment only for the periods covered under Section 128A (i.e., FY 2017-18 to FY 2019-20).
2. File FORM SPL-01 or SPL-02 for the relevant part.
3. Inform the appellate authority that the appeal will not be pursued for the covered period.
4. The authority will continue hearing the remaining part of the appeal for periods not covered under Section 128A.

Note:

The earlier clarification (Point 6 of Circular No. 238/32/2024), which required appeal withdrawal for the entire period, stands withdrawn.

Compliance Measures

• Taxpayers wishing to avail the waiver must adhere to the updated procedural norms.
• Proper filing through DRC-03 or through payment towards demand Menu or earlier GSTR-3B (before 01.11.2024) will be considered valid.
• Intimation to appellate forums and filing in prescribed forms (SPL-01 / SPL-02) is essential in mixed-period cases.

Impact and Takeaways

• Relief for early taxpayers: Businesses who made tax payments early via GSTR-3B can now avail of the waiver.
• Ease of compliance: No need to withdraw appeals for entire consolidated orders; partial withdrawals allowed.
• Legal uniformity: The circular ensures nationwide consistency in implementing the waiver scheme.
• Post-01.11.2024 strictness: Payments must be routed via DRC-03 only or through payment towards demand Menu.

Conclusion

Circular No. 248/05/2025-GST addresses real-world challenges faced by businesses seeking to benefit from the Section 128A waiver. By acknowledging payments made through GSTR-3B before the effective date and allowing partial withdrawal of appeals, the CBIC has taken a taxpayer-friendly approach.

The trade is advised to act swiftly in reviewing their past demands, ensuring payments are made as per the new clarifications, and making necessary filings under FORM SPL-01 / SPL-02 to optimize the benefits under this scheme.

For professional assistance in availing this benefit or filing related forms, consult a GST expert or tax consultant.

CGST നിയമത്തിലെ സെക്ഷൻ 128A ഗുണം ലഭ്യമാക്കുന്നതുമായി ബന്ധപ്പെട്ട പ്രധാന സംശയങ്ങളിൽ ക്ളാരിഫിക്കേഷൻ: സർക്യുലർ നമ്പർ 248/05/2025-GST.

തീയതിതീയതി:  തീയതി: 27 മാർച്ച് 2025
സർക്യുലർ നമ്പർ: 248/05/2025-GST
വിഷയം: സെക്ഷൻ 128A പ്രകാരമുള്ള പലിശയും പിഴയും ഒഴിവാക്കുന്നതുമായി ബന്ധപ്പെട്ട വിവിധ വിഷയങ്ങൾ

പശ്ചാത്തലം

GSTകൗൺസിലിന്റെ 53-ാമത്, 54-ാമത് യോഗങ്ങളിൽ ലഭിച്ച ശുപാർശകൾ അനുസരിച്ച് സെക്ഷൻ 128A CGST നിയമത്തിൽ ഉൾപ്പെടുത്തിയിട്ടുണ്ട്. ഇതിന്റെ അടിസ്ഥാനത്തിൽ, 2017 ജൂലൈ 1 മുതൽ 2020 മാർച്ച് 31 വരെ സെക്ഷൻ 73 പ്രകാരമുള്ള ഡിമാൻഡുകളുമായി ബന്ധപ്പെട്ട പലിശയും പിഴയും ഒഴിവാക്കാനുള്ള വ്യവസ്ഥകൾ ചർച്ച ചെയ്യപ്പെട്ടിട്ടുണ്ട്.

ഈഗുണം  ലഭിക്കാനുള്ളപ്രക്രിയകൾ, ജൂലൈ 1, 2024 മുതൽ റൂൾ 164പ്രകാരം നടപ്പിലാക്കപ്പെട്ടിട്ടുണ്ട്.

 പ്രധാന ക്ളാരിഫിക്കേഷനുകൾ

പ്രശ്നം 1: 1-11-2024 ന് മുമ്പ് GSTR-3B ഉപയോഗിച്ച്ടാക്സ് അടച്ചവർക്കും ഗുണം ലഭിക്കുമോ?

ഉത്തരം: ആകാമെന്ന് CBIC വ്യക്തമാക്കുന്നു.

• 1-11-2024  ന് മുമ്പ് GSTR-3B വഴി ടാക്സ് അടച്ചിട്ടുണ്ടെങ്കിൽ, അത് സെക്ഷൻ 128A ഗുണം  ലഭിക്കുന്നതിന്പരിഗണിക്കപ്പെടും, proper officer പരിശോധിച്ച്സ്ഥിരീകരിക്കണം.
• 1-11-2024  ശേഷംഅടയ്ക്കുന്നവർക്കുDRC-03 വഴിയല്ലാതെ മറ്റെന്തെങ്കിലും വഴി ഉപയോഗിച്ച്അടച്ചാൽ ഗുണം ലഭ്യമാവില്ല.

ഈവിശദീകരണം, സർക്യുലർ 238/32/2024-GST ലെമാർഗ്ഗനിർദ്ദേശങ്ങൾക്കൊപ്പംവായിക്കേണ്ടതാണ്.

പ്രശ്നം 2: കൺസോളിഡേറ്റ് ചെയ്ത ഓർഡറുകൾ ഭാഗികമായി 128A പ്രകാരമുള്ള കാലയളവിനും മറ്റുഭാഗം ഇതിൻറ്റെ  പുറത്തുമാണ് എങ്കിൽ മുഴുവൻ ടാക്സും അടയ്ക്കണോ? മുഴുവൻ അപീലും പിന്‍വലിക്കണോ?

ഉത്തരം: ആവശ്യമില്ല.

• റൂൾ 164(4) അനുസരിച്ച്, ടാക്സ് പേയ്‌മെന്റ് 128A ഉൾപ്പെടുന്ന കാലയളവിലേക്കുള്ളഭാഗത്തിനായി മാത്രം തീർക്കാം.
• SPL-01 / SPL-02 ഫോംസമർപ്പിച്ച്, അപീലറ്റിനെ അറിയിക്കണം - താൻ 128A ഉൾപ്പെടുന്ന കാലയളവിനായി അപീൽ പിന്തുടരുന്നില്ലെന്ന്.
• ബാക്കികാലയളവിനായുള്ള അപീൽ തുടരുമെന്നത് tribunal/authority പരിഗണിച്ചശേഷം തീരുമാനിക്കും.

അതിനാൽ, മുൻ സർക്യുലറിലെ (238/32/2024) Table ൽ കാണിച്ചിരുന്ന clarification point 6 ഇനി പ്രാബല്യത്തിലല്ല.

പ്രധാനനിർദേശങ്ങൾ

• 128A ഗുണംസ്വന്തമാക്കാനാണ്ഉദ്ദേശമെങ്കിൽ, പേയ്‌മെന്റുകൾ നിശ്ചിത മാർഗത്തിലായിരിക്കണം.
• GSTR-3B വഴിയുള്ളപഴയ പേയ്‌മെന്റുകൾ തെളിയിച്ചാൽഗുണം ലഭ്യമാണ്.
• Appeal പൂർണ്ണമായിപിൻവലിക്കേണ്ടതില്ല; ഭാഗികമായി പിൻവലിച്ച് ബാക്കി തുടരാവുന്നതാണ്.
• പുതിയഅപേക്ഷകൾ (1/11/2024 മുതൽ): DRC-03 വഴി മാത്രം പേയ്‌മെന്റ് നടത്തണം.

തടസ്സങ്ങൾ ഒഴിവാക്കി വ്യക്തതയും സൌകര്യവും ഉറപ്പാക്കുന്നു

ഈസർക്യുലർ, വ്യാപാര മേഖലയെ സഹായിക്കുന്ന വിധത്തിൽ:

• പഴയഅടവുകൾക്കുള്ള ആനുകൂല്യവും
• പൂർണ്ണപിന്‍വലിപ്പ് ഒഴിവാക്കി ഭാഗിക ഉപയോഗ സാധ്യതയും തെളിവായി വ്യക്തമാക്കുന്നു.

സമാപനം

സെക്ഷൻ 128A പ്രകാരമുള്ള പലിശയും പിഴയും ഒഴിവാക്കാനുള്ള ആനുകൂല്യം വിജയകരമായി ലഭിക്കാൻ, ഈ ക്ളാരിഫിക്കേഷനുകൾ അനുസരിച്ച് കൃത്യമായനടപടികൾ സ്വീകരിക്കുക. GSTR-3B വഴി നേരത്തെ പേയ്‌മെന്റ് ചെയ്തിട്ടുണ്ടെങ്കിൽ അതിന്‍റെ ഉദ്ദേശ്യം വ്യക്തമാണെങ്കിൽ, ഗുണം നഷ്ടമാകില്ല.

പുതിയഅപേക്ഷകൾക്കായി SPL-01/SPL-02 പൂരിപ്പിക്കുക, അപ്പീൽ അധികാരികളെ അറിയിക്കുക, DRC-03 വഴി പേയ്‌മെന്റ് ചെയ്യുക.

തയ്യാറാക്കിയത്:
ഡോ. മുഹമ്മദ് മുഷ്തഫ സി ടി
മാനേജിംഗ് ഡയറക്ടർ, BRQ Associates
???? 9633181898