Section 107(4) പ്രകാരം GST അപീൽ ഫയലിംഗിന്റെ സമയപരിധി കൊൽക്കത്ത ഹൈക്കോടതി: സമയപരിധി കർശനമല്ല; 

അനുയോജ്യമായ കേസുകളിൽ അപീൽ അതോറിറ്റി

 വൈകിപ്പ് ക്ഷമിക്കാനാകൂ.

സംക്ഷിപ്തം (Executive summary)

 കൊൽക്കത്ത ഹൈക്കോടതിയിലെ ഡിവിഷൻ ബെഞ്ച് ഒരു ഇന്‍ട്രാ-കോടതി അപ്പീൽ അംഗീകരിക്കുകയും, സെക്ഷൻ 107(1) നും സെക്ഷൻ 107(4) നും വിധേയമായ ഒരു കേസ്‌യിലെ, വൈകിയ സ്റ്റാറ്റ്യൂട്ടറി അപ്പീൽ സ്വീകരിക്കാതെ നിഷേധിച്ച അപ്പീൽ അതോറിറ്റിയുടെ ഉത്തരവ് റദ്ദാക്കി അപ്പീൽ അതോറിറ്റിക്ക് അപേക്ഷയുടെ വൈകിപ്പ് ക്ഷമിക്കലിനെ പുനപരിശോധിക്കുവാൻ നയിച്ചു. കോടതിയുടെ നിര്ണായകത്തിൽ പറഞ്ഞതു: Section 107(4) യിലെ സമയപരിധി കർശനമായി നിര്‍ബന്ധിതമല്ല; ആവശ്യപ്പെടുന്ന ശരിയായ വിശദീകരണം (sufficient cause) നൽകുന്ന സാഹചര്യങ്ങളിൽ അപ്പീൽ അതോറിറ്റിക്ക് വൈകിപ്പ് ക്ഷമിക്കാനുള്ള അധികാരമുണ്ട്. കേസം പുതുക്കി പരിഗണിക്കണമെന്നു ഇരുവൈപുകൾക്കും രേഖകൾ സമർപ്പിക്കാൻ അവസരം നൽകിക്കൊണ്ട് റീമാൻഡ് ചെയ്യപ്പെട്ടു. കോടതി സെൻട്രൽ എക്സൈസ് ആക്ടിൽ നിന്നുള്ള സുപ്രീംകോടതി ഡെസിഷനുകൾ നേരിട്ട് GST സാഹചര്യത്തിൽ ബാധകമല്ല എന്ന നിലപാട്(/distinguished/) സ്വീകരിക്കുകയും, സമമാന ടെറ്റിസ് High Court മുൻവിധികൾക്ക് ആശ്രയം നൽകിയിട്ടുണ്ട്. (കേസിന്റെ റിപ്പോർട്ട്: Time limit for filing GST Appeal in Section 107(4) is not strictly mandatory: High Court.)

ഇതിന്റെ പ്രാധാന്യം (Why this is important)

• Section 107(4) സെക്ഷൻ 107 പ്രകാരമുള്ള അപീലുകൾ ഫയൽ ചെയ്യുന്നതിനുള്ള സമയപരിധി രേഖപ്പെടുത്തുന്നു. പല നികുതി അതോറിറ്റികളും തികയാതെ കാലാവധി കഴിഞ്ഞ അപീലുകൾ സ്വീകരിക്കുന്നതിൽ നിർബന്ധം പ്രഖ്യാപിച്ച് നിരസിച്ചിട്ടുണ്ടെന്ന് ഇക്കുറി കണ്ടു.
• Section 107(4) കർശനമായി നിർബന്ധിതമായിരിക്കുമെന്ന് വ്യാഖ്യാനം ചെയ്താൽ സമയപരിധി അറിഞ്ഞില്ലെങ്കിൽ ടാക്സ്പേയർന്റെ ന്യായപരമായ പ്രത്യാഘാതം നശിച്ചേക്കാം; എന്നാൽ അത് ഡയറക്ടറിയായി വായിക്കപ്പെടുകയാണെങ്കിൽ അപ്പീൽ അതോറിറ്റിക്ക് അതേ പ്രശ്നത്തിൽ തന്നെ വൈകിപ്പ് ക്ഷമിക്കാവുന്നതാണ് - ഇത് നീതിയും ന്യായപ്രവൃത്തിക്കും വഴി തുറക്കും.
• കൊൽക്കത്ത ഹൈക്കോടതിയുടെ നിലപ്പെടൽ അത് അംഗീകരിക്കുന്ന പ്രദേശങ്ങളിലുളള നികുതിക്കാർക്കും, അപ്പീൽ അവസാനിക്കുന്നതിന് മുമ്പ് അതോറിറ്റിക്ക് അപേക്ഷ നൽകാനുളള മാർഗം അനുവദിക്കുന്നു (കോർട്ട് വഴികളിലേക്കല്ലാതെ).

റിപ്പോർട്ട് ചെയ്ത വിധിയുടെ പശ്ചാത്തലം (Short background - facts & procedural history)

• അപ്പെല്ലന്റ് (M/s Ashok Ghosh) നു Section 73(5) പ്രകാരമുള്ള പ്രീ-ഷോ-കേസ് നോട്ടീസ് നേടി; തുടർന്ന് അസിസ്റ്റന്റ് കമ്മിഷണർ പുറത്ത് Section 74 അനുസരിച്ച് 19.05.2022-ന് ഒരു അഡ്ജുഡിക്കേഷൻ ഓർഡർ ഇറക്കി.
• അപ്പെല്ലന്റ് Section 107(1)പ്രകാരമുള്ള അപ്പീൽ കൊടുത്തുയിന്നു; വൈകിപ്പിനെക്കുറിച്ചുള്ള കംഡോണേഷൻ അപേക്ഷയും നിഷേധിച്ചു. സീനിയർ ജോയിന്റ് കമ്മിഷണർ (അപ്പീൽ അതോറിറ്റി) 30.04.2024 ന് അപ്പീൽ നിഷേധിച്ചു, കാരണം അത് Section 107(4) നിശ്ചിത പരമാവധി കാലയളവിന് പുറത്താണെന്ന്.
• സിംഗിൾ ജഡ്ജ് (19.08.2024) സമർപ്പിച്ച റൈറ്റ്പെട്ടീഷനെ നിരസിച്ചു; തീരുമാനം സെൻട്രൽ എക്സൈസ് ആക്ടിലെ സുപ്രീംകോടതി നിർണായകങ്ങളായ Singh Enterprises , Hongo India എന്നീ കേസുകൾക്ക് ആശ്രയമായി.
• അതിനു ശേഷം ഇന്റ്രാ-കോടതി അപ്പീൽ (Division Bench - Biswajit Basu, J.) അപ്പീൽ അതോറിറ്റിയുടെ ഉത്തരവ് റദ്ദാക്കി, Section 107(4) നോട് ബന്ധപ്പെട്ട co-ordinate High Court മുൻവിധികളെ ആശ്രയിച്ച് അപ്പീൽ അതോറിറ്റിക്ക് കംഡോണേഷൻ അപേക്ഷ പുനപരിശോധന ചെയ്യണമെന്ന് നിർദേശം നൽകി.

ബന്ധപ്പെട്ട നിയമരേഖകളും തത്ത്വങ്ങളും (Relevant statutory & legal framework - concise guide)

1. CGST Act - (Procedural context)

• Section 73(5) - നികുതി പൂർണ്ണമായി അടക്കാത്തതോ കുറവായി അടച്ചതോ ഉള്ള സാഹചര്യത്തിൽ ഷോ-കേസ് നോട്ടീസ്/Recovery സംബന്ധിച്ച പ്രാവൃത്തികളുമായി ബന്ധപ്പെടുന്നു.
• Section 74 - ഫ്‌റോഡ്, മിസ്-സ്റ്റേറ്റ്മെന്റ് എന്നിവയുള്ളപ്പോൾ അഡ്ജുഡിക്കേഷൻ സംബന്ധിച്ച വകുപ്പാണ്.
• Section 107 - CGST Act അനുസരിച്ച് ചില അഡ്ജുഡിക്കേഷൻ ഓർഡറുകളുടെ എതിരിൽ അപ്പീൽ ചെയ്യാനുള്ള അവകാശം നൽകുന്നു; Section 107(1) അപീൽ ഫയലിംഗിനെ അനുവദിക്കുന്നു; Section 107(4) ആ അപ്പീലുകൾ ഫയൽ ചെയ്യേണ്ട കാലമാസം/പരിധി വ്യക്തമാക്കുന്നു।

പ്രായോഗിക കുറിപ്പ്: Section 73/74 വരെ ലോവുകളിൽനിന്നുള്ള ന്യായപരിഷ്കാരത്തിന് Section 107 വഴി അപീൽ ചെയ്യുകയാണ് സാധാരണ മാർഗം - അതിനാൽ 107(4) ന്റെകാര്യം നിർണ്ണായകമാണ്.

2. Limitation & condonation principle

• Limitation Act, 1963 - Section 5 - നിർദ്ദിഷ്ട കാലാവധി കഴിഞ്ഞാലുംcourts/authorities "sufficient cause" ഉണ്ടെന്ന് സംതൃപ്തരായാൽ അപ്പീൽ/അപ്ലിക്കേഷൻ സ്വീകരിക്കാവുന്നതായി കാണിക്കുന്നു. സാധാരണയായി ഇതാണ് വൈകിപ്പ് ക്ഷമിക്കാൻ ഉപയോഗിക്കുന്ന സമത്വപരമായ വ്യവസ്ഥ.
  • പ്രായോഗികമായി, ന്യായസ്‌ഥാപനങ്ങൾ വൈകിപ്പിന്റെ കാരണം, പ്രതികെതിരാളിക്ക് സംഭവിക്കുന്ന അപഹാസ്യം, പക്ഷങ്ങളുടെ പെരുമാറ്റം, അപ്പീൽയുടെ മേരിറ്റ് തുടങ്ങിയവ പരിശോധിക്കുന്നു.

പ്രായോഗിക കുറിപ്പ്: ഒരു നിബന്ധന ഡയറക്ടറി ആയി (non-mandatory) തോന്നിച്ചാൽ Section 5 പ്രയോഗിച്ച് വൈകിയ appeals സ്വീകരിക്കുക courts സാധാരണയായി അനുവദിക്കുന്നു.

3. പ്രധാനപ്പെട്ട മുൻവിധി (Precedents)

• Supreme Court (Central Excise context): Singh Enterprises v. Commissioner of Central Excise (2008) 3 SCC 70; Commissioner of Customs & Central Excise v. Hongo India Pvt. Ltd. (2009) 5 SCC 791 - ഈ കേസുകൾ ചില വകുപ്പുകളിൽ സമയപരിധി കർശനമാണെന്ന് നിന്ന് കണ്ടുവരുന്നവയാണ്; സിംഗിൾ ജഡ്ജ് ഈ നിർദേശങ്ങൾ അടിസ്ഥാനമാക്കി നടപടി എടുത്തിരുന്നു.
• High Court (Calcutta) decisions: S.K. Chakraborty & Sons (Div. Bench, 01.12.2023) - Section 107(4) നിര്ദിഷ്ടമല്ല (directory) എന്നു പറഞ്ഞു; Ram Kumar Sinhal (Calcutta, 2025) - ഇതേ നില നിലനിർത്തി. ഡിവിഷൻ ബെഞ്ച് ഇപ്പോഴത്തെ കേസ് ഈ ഹൈക്കോടതി മുൻവിധികളോട് ഒപ്പിട്ടു.

കോടതിയുടെ തീരുമാനത്തിന്റെ ലേഖനം - മുഖ്യ ന്യായകാര്യങ്ങൾ (Court’s reasoning - key points)

1. വിവിധ സ്റ്റാറ്റ്യൂട്ടറി സ്കീം: Singh Enterprises / Hongo India തുടങ്ങിയ സുപ്രീംകോടതി വിധികൾ സെൻട്രൽ എക്സൈസ് ആക്ട് ആ വൈവിധ്യമായ നിയമഘടനയിൽ നിന്നുള്ളവയാണെന്നും അവയ്ക്ക് CGST ആക്ടിന്റെ വ്യാഖ്യാനത്തിന് നേരിട്ട് ബാധകമല്ലെന്നും കോടതി ഫെച്ചിച്ചു.
2. കോ-ഓർഡിനേറ്റ് ഹൈക്കോടതി മുൻവിധികളുടെ മൂല്യം: S.K. Chakraborty, Ram Kumar Sinhal മുതലായ ഹൈക്കോടതി ഡിവിഷൻ ബെഞ്ചുകൾ Section 107(4) നെ ഡയറക്ടറി ആയി കാണ്ധിച്ചതിനും Limitation Act ന്റെ പ്രയോഗം അനുവദിച്ചതിനും കോടതി അംഗീകാരം നൽകി. കൂടാതെ, ഒരു ഹൈക്കോടതി വിധിയിൽ സുപ്രീംകോടതിയിൽ സ്റ്റേ ഉണ്ടെങ്കിൽ പോലും അത് മറ്റു കോ-ഓർഡിനേറ്റ് ബെഞ്ചുകൾക്ക് പൂർണമായും റേഷിയോ കൊണ്ട് പ്രബലമാകുന്നുവെന്ന് കോടതി രേഖപ്പെടുത്തി.
3. അപ്പീൽ അതോറിറ്റിയുടെ വെട്ടമാറ്റം: കോടതി വ്യക്തമാക്കി - അബിള്‍ അതോറിറ്റിക്ക് യോജിച്ച കേസുകളിൽ വൈകിപ്പ് ക്ഷമിക്കാൻ അധികാരം ഉണ്ട്, നിർദേശങ്ങൾ/ഘട്ടനങ്ങൾ ശരിയായ രീതിയിൽ രേഖപ്പെടുത്തണം.
4. പുനപരിശോധനയ്ക്ക് റിമാൻഡ്: അപ്പോഴത്തെ അധ്യക്ഷതയുടെ ആ അറിവിന്റെ അടിസ്ഥാനത്തില്‍ അപ്പീൽ അതോറിറ്റിയുടെ ഉത്തരവுகளை റദ്ദാക്കി, അപ്പീൽ അതോറിറ്റിക്ക് കംഡോണേഷൻ അപേക്ഷ പുനപരിശോധിക്കുവാൻ, രണ്ട് പക്ഷങ്ങൾക്കും തെളിവുകൾ അവതരിപ്പിക്കുവാൻ അവസരം നൽകാൻ കോടതി നിർദേശം നൽകി.

നിയമപരവും പ്രായോഗികവുമായ ഫലങ്ങൾ (Legal consequences & practical implications)

നികുതി ചുമതലക്കാർക്കും അഭിഭാഷകർക്കും (For taxpayers / practitioners)

• ആദ്യം അപ്പീൽ അതോറിറ്റിയെ സമീപിക്കുക: Section 107 നുസരിച്ച് നിശ്ചിത സമയം കഴിഞ്ഞ് അപ്പീൽ ഫയൽ ചെയ്താൽ ആദ്യം അപ്പീൽ അതോറിറ്റിക്ക് കംഡോണേഷൻ അപേക്ഷ സമർപ്പിക്കുക; ഡോക്യുമെൻറേഷൻ ആയി suficient cause തെളിയിക്കുക (മെഡിക്കൽ രേഖകൾ, പോസ്റ്റൽ/കറിയർ റിസീറ്റ്, വക്കലത്ത് മാറ്റം, പ്രകൃതി ദുരന്തം മുതലായവ).
• ഡോകുമെന്ററി പ്രൂഫ് നിർബന്ധം: വെറും ആർഗുമെന്റ് മതിയാകില്ല - സമകാലിക തെളിവുകൾ സഹിതം വിശദീകരണം നൽകുക.
• പ്രതി-ഹാനി & മേരിറ്റ് വിശദീകരിക്കുക: വൈകിപ്പ് ഉണ്ടാവുന്നതോടെ റെവന്യൂക്ക് യാതൊരു അപഹാസ്യവും ഉണ്ടാകുന്നില്ലെന്ന്, കൂടാതെ അപ്പീൽ മേരിറ്റിലേക്ക് ഒരു ന്യായമായ സാധ്യത ഉണ്ടെന്നും കാണിക്കുക.
• അപ്പീൽ അതോറിറ്റി നിരസിച്ചാൽ: അത് ഹൈക്കോടതിയിൽ റൈറ്റിന്റെ വിൽ വെല്ലുവാവാൻ സാധിക്കുകയുണ്ടാവും, പക്ഷേ ആദ്യം സ്റ്റാറ്റ്യൂട്ടറി അതോറിറ്റിക്ക് അവകാശമായ ഔദ്യോഗിക അവസരം നൽകേണ്ടതാണ്.

അപ്പീൽ അതോറിറ്റികൾക്കായി (For Appellate Authorities)

• ആധിപത്യപരമായി discretion പ്രയോഗിക്കുക: കംഡോണേഷൻ അപേക്ഷകൾ മേരിറ്റിനും രേഖാസാക്ഷ്യത്തിനും അടിസ്ഥാനത്തിൽ നിരീക്ഷിക്കുകയും, കാരണം രേഖാമൂലം രേഖപ്പെടുത്തുകയും വേണം.
• Limitation Act പ്രയോഗം കണക്കിലെടുക്കുക: Section 107(4) ഡയറക്ടറി ആണെന്നാണ് ഹൃദയഭാരം എന്ന് ഭാവിച്ചാൽ Section 5 Limitation Act അനുസരിച്ച് അപേക്ഷ സ്വീകരിക്കുക.

Section 107 ന് കീഴിലുള്ള കംഡോണേഷൻ അപേക്ഷയ്ക്ക് പ്രായോഗിക 

ചെക്ക്ലിസ്റ്റ് (Practical checklist)

1. Covering letter / application - ഓർഡർ തീയതി, അപ്പീൽ ഫയലിംഗ് തീയതി, വൈകിപ്പിന്റെ ദൈർഘ്യം, വൈകിപ്പിന്റെ കാരണം, പ്രാർത്ഥന.
2. Chronology/Timeline - ഓർഡർ തീയതി, നോട്ടീസ് തീയതി, ഫയലിംഗ് ശ്രമങ്ങൾ, വൈകിപ്പിന്റെ കാരണവിവരം എന്നിവ.
3. വൈകിപ്പിന്റെ കാരണങ്ങളിലെ തെളിവുകൾ:
   • മെഡിക്കൽ സർട്ടിഫിക്കറ്റുകൾ / ഹോസ്പിറ്റൽ രേഖകൾ (അവശ്യമായാൽ).
   • വക്കലത്ത്/കൗൺസൽ മാറ്റം സംബന്ധിച്ച ഇമെയിൽ/രേഖകൾ.
   • പോസ്റ്റ്/കറിയർ റിസീറ്റ്/ട്രാക്കിംഗ് (ഓർഡർ വൈകി ലഭിച്ചെന്നു തെളിയിക്കാൻ).
   • പ്രകൃതി ദുരന്ത/ട്രാൻസ്പോർട്ട് തടസം/ലോക്ക്ഡൗൺ എന്നിവയുടെ ഔദ്യോഗിക രേഖ.
   • ഔദ്യോഗിക കമ്യൂണിക്കേഷനുകൾ/വൈകലായതി നൽകുന്ന രേഖകൾ.
4. ഫയലിംഗ് ശ്രമങ്ങളുടെ തെളിവുകൾ: Appeal draft, payment receipts, സ്ക്രീൻഷോട്ടുകൾ, ബാങ്ക് ചലാൻ എന്നിവ.
5. അഡ്ജുഡിക്കേഷൻ ഓർഡറിന്റെ പകർപ്പ് - Section 73/74 ഓർഡർ.
6. അഫിഡവിറ്റ് - അപേക്ഷയിൽ പറയുന്ന വസ്തുതകൾ പരിശുദ്ധമാക്കുന്ന ആത്മസാക്ഷ്യ രേഖ.
7. പ്രതിനിധിയുടെ അധികാരം - Vakalatnama / Power of Attorney.
8. കൈക്കിട്ട് അഭ്യർത്ഥിക്കുന്നതുംഴ് - കംഡോണേഷൻ + അപ്പീൽ സ്വീകരിക്കൽ; ഇടക്കാല നിർദേശങ്ങൾ (if any).
9. Index of documents.

മോടൽ / സാമ്പിൾ കംഡോണേഷൻ ക്ലോസ് (Model prayer)

Prayer: ഈ മാന്യ അപ്പീൽ അതോറിറ്റിക്ക് അപേക്ഷിക്കുന്നു - സെക്ഷൻ 74/73 അനുസരിച്ച് ഇറക്കിയ Order No. ___ dated ___-ന് എതിരായ അപ്പീൽ സമർപ്പണത്തിൽ ഉണ്ടായ ___ ദിവസത്തിന്റെ വൈകിപ്പ് കംഡോൺ ചെയ്ത് അപ്പീൽ സ്വീകരിച്ചുകൊണ്ട് വിധി കൊണ്ടുതരണമെന്നായി. അസി‍ദ്ധാന്തത്തിന് പിന്തുണയാകുന്ന അഫിഡവിറ്റ് സമർപ്പിച്ചിരിക്കുന്നു.

കംഡോണേഷൻ അഫിഡവിറ്റിൽ പറയാവുന്ന “sufficient cause” - ഉദാഹരണങ്ങൾ (Suggested reasoning points)

• പ്രധാന പങ്കാളി / അവകാശി / authorized person/partner ന്റെ ഗുരുതരമായ രോഗം (മെഡിക്കൽ രേഖകൾ സഹിതം).
• അഡ്ജുഡിക്കേഷൻ ഓർഡർ വൈകി ലഭിച്ചതായി രേഖപ്പെടുത്തുന്ന തെളിവുകൾ.
• കൗൺസൽ മാറ്റം/കൗൺസിലിന്റെ അപ്രാപ്തി മൂലം ഉണ്ടായ വൈകിപ്പ്.
• പലതവണയും തെറ്റായ തീയതി/communication തുടങ്ങിയതിലൂടെ limitation കണക്കാക്കുന്നതിൽ ഉണ്ടായ ആശയം - വ്യക്തമായ ഡോക്യുമെന്റേഷൻ വേണം.
• പ്രകൃതിദുരന്തം / ശക്തമായ ല blackout/ ലോക്ഡൗൺ മൂലം ഫയലിംഗ് തടസ്സപ്പെട്ടിട്ടുള്ളത്.
• പ്രചണ്ഡമായ തെറ്റായ നിയമോപദേശം ചോദിച്ച സാഹചര്യങ്ങൾ (ഇമെയിൽ / തസ്തീനി തെളിവ്).
• മറ്റ് അവ്യക്തമായ, അപേക്ഷകന്റെ നിയന്ത്രണം വിട്ട-out-of-control സാഹചര്യങ്ങൾ.

മേൽവിലാപ: കാരണം പോലെത്തന്നെയുള്ള രേഖകൾ കൂടാതെ ഒരു പിന്നണി സൃഷ്ടിക്കൽ (retrospective) വിശദീകരണം വിശ്വാസയോഗ്യമാകില്ല.

സൂക്ഷ്മ നിർദ്ദേശങ്ങളും രീതിസൂചനകളും (Points of caution & tactical tips)

• സമയപരിധി അവഗണിക്കരുത്: കംഡോണേഷൻ സാധ്യത ഉണ്ടായാലും എത്രയും പെട്ടെന്ന് ഫയൽ ചെയ്യാൻ ശ്രമിക്കുക.
• തീയതികളോടെ രേഖപ്പെടുത്തുക: അപ്പീൽ അതോറിറ്റി ഒരു വ്യക്തമായ chronological trail അങ്ങേയറ്റം ആഗ്രഹിക്കും.
• റവന്യൂയ്ക്ക് ഉണ്ടായേക്കാവുന്ന മുൻ‌ഭാഗിയുനേറുക: വൈകിയെൻറെ ഫലമായി റവന്യൂയ്ക്ക് മുന്നറിയിപ്പ്/പരിശോധനകളിൽ പ്രത്യാഘാതമുണ്ടാകില്ല എന്ന് നീതി പറയുക.
• മേരിറ്റ് പ്രസ്താപിക്കുക: ശാസ്ത്രീയമായി, അപ്പീൽ മേരിറ്റുള്ളത് എന്നു കൃത്യമായി പറയുന്ന ഒരു ചെറിയ നോട്ടു സഹിതം നൽകുക - അവലോകനത്തിന് അനുകൂലമാകാം.
• നിഷേധം വന്നാൽ writ പരിശോധിക്കുക: അപീൽ അതോറിറ്റി യന്ത്രപരമായി ആലോചന കൂടാതെ കംഡോണേഷൻ നിരസിച്ചെങ്കിൽ കോടതി അവലോകനം ലഭ്യമാണ്; പക്ഷേ ആദ്യം അതോറിറ്റി കൊണ്ട് നിര്‍ദ്ദേശിച്ച രീതിയിൽ ഫയർ ചെയ്യുക.

സംഭവത്തിന്റെ പ്രായോഗിക ഉദാഹരണം (Practical illustration from the reported judgment)

റിപ്പോർട്ടു ചെയ്‌ത കേസിൽ അപ്പീൽ അതോറിറ്റി ഒരു യാന്ത്രികാരോപണ വ്യവഹാരമായി Section 107(4) കാലപരിധി കടന്നുപോയെന്നത് കൊണ്ട് അപേക്ഷ അനുവദിക്കാതെ നിരസിച്ചിരുന്നു. ഡിവിഷൻ ബെഞ്ച് ആ ഉത്തരവ് റദ്ദാക്കി; അപ്പീൽ അതോറിറ്റിക്ക് വീണ്ടും നിർമ്മലമായി സാഹചര്യമനുസരിച്ച് പല പുതിയ രേഖകളും കേൾക്കണമെന്ന് നിർദേശം നൽകി - അതിലൂടെ കോടതിയുടെ റേഷിയോ തികച്ചും വ്യക്തമായ തീരുമാനപ്രക്രിയ ക്രമീകരണത്തെ ആവശ്യപ്പെട്ടിരിക്കുന്നു.

റഫറൻസുകൾ & കൂടുതൽ വായന (Authorities & references)

• Central Goods and Services Tax Act, 2017 - Sections 73, 74, 107 (അധീശസ്ഥാവലിയായ ടെക്സ്റ്റ് സർക്കാർ/CBIC ഔദ്യോഗിക വെബ്സൈറ്റിൽ ലഭ്യമാണ്).
• Limitation Act, 1963 - Section 5 (sufficient cause - extension of prescribed period).
• Supreme Court: Singh Enterprises v. Commissioner of Central Excise (2008) 3 SCC 70; Commissioner of Customs & Central Excise v. Hongo India Pvt. Ltd. (2009) 5 SCC 791.
• Calcutta High Court: S.K. Chakraborty & Sons v. Union of India (M.A.T. 81 of 2022 - 01.12.2023); Ram Kumar Sinhal v. State of West Bengal [2025] 177 Taxmann.com 48.
• Online report: Time limit for filing GST Appeal in Section 107(4) is not strictly mandatory: High Court (TaxReply / Tax Library).

നിഗമനം (Conclusion)

കൊൽക്കത്ത ഹൈക്കോടതിയുടെ വിധി CGST നിയമത്തെക്കുറിച്ചുള്ള അപീൽ സമയപരിധിയെ പരിഗണിക്കുമ്പോൾ അപ്പീൽ അതോറിറ്റിക്ക് സമത്വപരമായ discretion നൽകുന്നുവെന്ന് വ്യക്തമാക്കുന്നു. ഈ വിധി അനുസരിച്ച് അപ്പീൽ അതോറിറ്റികൾ Section 107(4) ന്റെ നീതികരമായ വിലയിരുത്തലിന് വിധേയമായി കംഡോണേഷൻ അപേക്ഷ വിശദമായി പരിശോധിക്കേണ്ടതുണ്ട്. അഭിഭാഷകർക്കും നികുതిదായകാരനും - വൈകിയ അപ്പീൽ സമർപ്പിക്കുമ്പോൾ മെനേജുചെയ്യാവുന്ന രേഖാമൂല്യങ്ങളോടുകൂടി നന്നായി തയ്യാറാകണം.

(1) സാമ്പിൾ വൈകിപ്പ് ക്ഷമാദാന അപേക്ഷ

(സെക്ഷൻ 107(1) CGST Act പ്രകാരം അപ്പീൽ സമർപ്പണത്തിൽ ഉണ്ടായ വൈകിപ്പിന്റെ ക്ഷമാദാനത്തിന്)

അപ്പീൽ അതോറിറ്റിക്ക് മുന്നില്‍
[അപ്പീൽ അതോറിറ്റിയുടെ പേര് / ഓഫീസിന്റെ വിലാസം]

വിഷയം : സെക്ഷൻ 107(1) (CGST Act, 2017) പ്രകാരം അവകാശപ്പെട്ട അപ്പീലിന്റെ ഫയലിംഗിൽ ഉണ്ടായ വൈകിപ്പ് ക്ഷമിക്കണമെന്നുള്ള അപേക്ഷ - Order No. ______തീയതി ______(അഡ്ജുഡിക്കേറ്റിംഗ് അതോറിറ്റി: [നാമം/പി.ഒ.])

അപേക്ഷകൻ / അപ്പീൽകർതാവ് :
പേര് : Mr. C K Nasar
വിലാസം : ____________________________
GSTIN / PAN (ഉള്ള പക്ഷം): ______________
ഫോൺ : _______________________________
ഇമെയിൽ : _____________________________

പ്രതിവാദി :
The Commissioner / Senior Joint Commissioner / Competent Authority
[പ്രതിവാദിയുടെ പേരും വിലാസവും]

 സമർപ്പിക്കുന്നു :

1. എന്നാൽ അപ്പേക്ഷകൻ ഈ മാന്യ അപ്പീൽ അതോറിറ്റിയുടെ മുൻപിൽ അപേക്ഷിക്കുന്നു. അപ്പേക്ഷകനു നേരെയുണ്ടായ Order No. _______ തീയതി _______ (അഡ്ജുഡിക്കേറ്റിംഗ് അതോറിറ്റി : [പേരും പദവും]) CGST Act ൽ (സെക്ഷൻ 73/74) അനുസരിച്ച് ഇറക്കപ്പെട്ടതാണ്. ആ ഓർഡറിന്റെ പകർപ്പ് Annexure-Aആയി ബന്ധിപ്പിച്ചിരിക്കുന്നു.
2. അപ്പീൽ സമർപ്പിച്ചത് : നിലവിലുള്ള അപ്പീൽ ഈ മാന്യ അതോറിറ്റിക്ക് [അപ്പീൽ സമർപ്പിച്ച തീതി] ന് സമർപ്പിച്ചു. സെക്ഷൻ 107(4) പ്രകാരമുള്ള നിശ്ചിത സമയം അവസാനിച്ചത് [അവസാനതീയതി] ആണ്. അതിനാൽ ഈ അപ്പീൽ നിശ്ചിതകാലം കഴിഞ്ഞ് സമർപ്പിച്ചതായിത്തീർന്നു. വൈകിയ ദിവസങ്ങളുടെ മൊത്തമാണ് _____ ദിവസം.
3. വൈകിയതിന്റെ കാരണം (ബോനഫൈഡ് / അസാധ്യമായ സാഹചര്യം) :
   അപേക്ഷകൻ Mr. ......-നെ കിഡ്നി സ്റ്റോൺ (ureteric/kidney stone) രോഗം ബാധിച്ചു. ചികിത്സയുടെ ഭാഗമായി അദ്ദേഹത്തിന്‍റെ ചികിത്സാദിശനയുടെ അടിസ്ഥാനത്തിൽ ഡോക്ടർ നിർദേശം പ്രകാരം നാല് (4) മാസത്തെ കഠിനമായ ഭാരലഭ്യമായ ബെഡ്-റസ്റ്റ് നിർദ്ദേശിക്കപ്പെട്ടതായും അതിനാൽ അദ്ദേഹം ഓഫീസുകാര്യങ്ങൾ കൈകാര്യം ചെയ്യാൻ, കൺസൽട്ട് ചെയ്യാൻ, കൺസൾ-നോട്ടീസ് കൈരിൽ ഒപ്പ് വെക്കാൻ അല്ലെങ്കിൽ നിയമ പ്രതിനിധിയെ നിയമിക്കാൻ യോഗ്യമല്ലാത്തതായും വസ്തുതകൾ വിശദീകരിക്കുന്നു. ഡോ. സർട്ടിഫിക്കറ്റ്, ഹോസ്പിറ്റൽ രേഖകൾ, ഡിസ്ചാർജ് സംഗ്രഹം എന്നിവ Annexure-Bആയി ചേര്‍ക്കുന്നു.
4. വീഴ്ചയ്ക്ക് ശേഷം എടുത്ത നടപടി: രോഗാവസ്ഥ ശമിച്ചതിനും ചികിൽസ പൂര്‍ത്തിയായതിനും ശേഷം ഉടൻ തന്നെ അപ്പേക്ഷകൻ നിയമപ്രതിനിധി നിയമിച്ചു, അപ്പീൽ തയ്യാറാക്കി സമർപ്പിക്കുകയും ചെയ്തു. അപ്പീൽ ഡ്രാഫ്റ്റ് / ഫയലിംഗ് സർട്ടിഫിക്കറ്റ് / പേയ്‌മെന്റ് ചലാൻ എന്നിവ Annexure-Cആയി ചേർക്കുന്നു.
5. നിയമപരമായ ന്യായം: ഇടപെട്ട താമസം ബോനഫൈഡ്, അനിവാര്യമായെന്നും അത് അപ്പേക്ഷകന്റെ നിയന്ത്രണം കഴിഞ്ഞതാണെന്നും ചൂണ്ടികാണിക്കുന്നു. സെക്ഷൻ 5 Limitation Act, 1963 പ്രകാരം “sufficient cause” തെളിയിക്കുകയാണെങ്കിൽ ശക്തമായ ന്യായം മുൻനിർത്തി വൈകിപ്പ് ക്ഷമിക്കാമെന്ന് നിയമം കാണിക്കുന്നു.
6. അപ്പീൽ മേരിറ്റ്: അപ്പീൽ അവകാശപരമായി ഗൗരവമുള്ള വിഷയങ്ങൾ ഉളവാക്കുന്നുവെന്ന്, വിചാരണാനുഭവം ലഭിക്കേണ്ടതാണ് എന്ന് അപേക്ഷകൻ വിശ്വസിക്കുന്നു. ജനനിയതിയുടെ തത്വപ്രകാരം വൈകിപ്പ് ക്ഷമിച്ചാൽ നീതിപ്രവൃത്തി പാലിക്കപ്പെട്ടായിരിക്കുമെന്നും ആകാം.

പ്രാർത്ഥന : മെയ്‌ത്വത്തിൽ, ഈ മാന്യ അപ്പീൽ അതോറിറ്റി കരുതുക :
(1) സെക്ഷൻ 107(1) പ്രകാരം അപ്പീൽ സമർപ്പണത്തിൽ ഉണ്ടായ ____ ദിവസങ്ങളുടെ] വൈകുപ്പ് ക്ഷമിക്കുക;
(2) അപ്പീൽ സ്വീകരിച്ച് കേൾവിക്കായി ബെർഡ്/ക്യാലണ്ടറിൽ പ്രവേശിപ്പിക്കുക;
(3) മറ്റ് അനുയോജ്യമായ വിധി പ്രയോഗിക്കുക.

സ്ഥലം : ____________
തീയതി : ____________

അപ്പേക്ഷകൻ / (Authorized Signatory) :
(സഹി) ___________________
പേര് : Mr. .........
വിലാസം : ____________________

അനുകൂല രേഖകൾ / Annexures :

• Annexure-A : Impugned Order No. [] dated [] (Copy)
• Annexure-B : Medical Certificate / Hospital Records / Discharge Summary (Doctor’s advice for 4 months bed-rest) relating to Mr. ........
• Annexure-C : Proof of filing of appeal / Payment Challan / Draft appeal
• Annexure-D : Vakalatnama / Power of Attorney (if applicable)
• Annexure-E : Any other supporting documents

(2) അഫിഡവിറ്റ് (വൈകിപ്പ് ക്ഷമാദാനത്തോടനുബന്ധിച്ച്)

അഫിഡവിറ്റ്

ഞാൻ, Mr. ......., ശൃംഖല [പിതാവിൻ്റെ പേര്], വയസ്സ് ______, താമസസ്ഥലം [പൂർണ്ണ വിലാസം], ഈ കാര്യവുമായി ബന്ധപ്പെട്ട് ഹൃദയപൂർവം ഉറപ്പു നൽകി പ്രഖ്യാപിക്കുന്നു :

1. ഞാൻ മേൽപറഞ്ഞ അപേക്ഷയുടെ അപ്പേക്ഷകനാണ്/അതിനുവേണ്ടിയുള്ള അധികൃതി ഉള്ള വ്യക്തിയാണ്. ഇവിടെ പറയുന്ന വിവരങ്ങൾ എനിക്ക് അറിയാമുള്ളതും വിശ്വസനീയവുമാണ്.
2. അപ്പേക്ഷകനായി എനിക്ക് Order No. _______dated _______എന്ന അഡ്ജുഡിക്കേറ്റിംഗ് അതോറിറ്റിയുടെ ഓർഡർ കൈമാറപ്പെട്ടത് ഓര്‍മിക്കുന്നു. ആ ഓർഡറിന്റെ പകർപ്പ് Annexure-A ആയി ചേർത്തിട്ടുണ്ട്.
3. ഞാൻ ആ ഓർഡറിന്റെ വിരുദ്ധമായി സെക്ഷൻ 107(1) പ്രകാരമുള്ള അപ്പീൽ സമയപരിധിക്കുള്ളിൽ സമർപ്പിക്കാൻ ശ്രമിച്ചു. പക്ഷേ, ഞാന്‍ കിഡ്നി സ്റ്റോൺ രോഗത്തോടെ ബാധിതനായി; ചികിൽസാശാഖയായ ഡോക്ടറുടെ നിർദ്ദേശപ്രകാരമാണ് ഞാന്‍ 4 മാസം മുഴുവൻ കഠിന ബെഡ്-റസ്റ്റിൽ നൽകരുതെന്ന് നിർദ്ദേശിച്ചതു. (ബെഡ്-റസ്റ്റ് കാലാവധി : [start date] മുതൽ [end date] വരെ). ഡോക്ടറിന്റെ സർട്ടിഫിക്കറ്റ്, ഹോസ്പിറ്റൽ രേഖകൾ Annexure-B ആയി ചേർത്തിട്ടുണ്ട്.
4. മുകളിലുള്ള ആരോഗ്യാവസ്ഥ കാരണം ഞാൻ ഔദ്യോഗിക കാര്യങ്ങൾ കൈകാര്യം ചെയ്യാൻ, നിയമക്കാരോട് സംസാരിക്കാൻ, അല്ലെങ്കിൽ രേഖകളിൽ ഒപ്പ് വെക്കാൻ ആയിരുന്നില്ല. അതിനാലാണ് അപ്പീൽ സമയപരിധിക്ക് പുറത്ത് നിന്ന് സമർപ്പിച്ചത്. അതു അത്യാവശ്യമുള്ള, ബോനഫൈഡ് കാരണം ആണെന്നാണ് ഞാൻ ഷഹാദത്തോടുകൂടി നടത്തുന്നത്.
5. രോഗാവസ്ഥ ശമിച്ചതിന് ശേഷം ഉടനെ തന്നെ ഞാൻ അഭിഭാഷകനെ നിയമിച്ചു, അപ്പീൽ തയ്യാറാക്കി [appeal filing date]നിൽക്കുറ്റിച്ചു. അതിന്റെ സ്ഥിതിയുടെ തെളിവുകൾ Annexure-C ലുണ്ട്. അപ്പീൽ സമർപ്പിക്കുന്നതിൽ ഉണ്ടായ താമസം ___ ദിവസം ആണ്.
6. ഈ വൈകിപ്പ് ഉദ്ദേശ്യപരമോ ദुष്പ്രേരണയോടെയോ ആയിരുന്നില്ല; കാരണം വായനാപരവും അനുഭവപരവുമായിരുന്നുവെന്നും ഞാൻ സ്ഥിരീകരിക്കുന്നു.
7. നീതിയുടെ താത്പര്യം സംരക്ഷിക്കാനായി ഈ അതോറിറ്റിയോട് വൈകിപ്പ് ക്ഷമിക്കാൻ അപേക്ഷിക്കുന്നു.
8. മുകളിൽ പറയപ്പെട്ട പരികളായവ എല്ലാം എനിക്ക് അറിവുള്ളതും യഥാർത്ഥവുമാണെന്ന് ഞാന്‍ ഹൃദയപൂർവം വെറുതെക്കാതെ പ്രഖ്യാപിക്കുന്നു.

സ്ഥലം : [Place]
തീയതി : [Date]

(Signature) _______________________
Mr. .........
വിലാസം : _______________________

സാക്ഷി / നോട്ടറി :
(സാക്ഷ്യത്തിനായി നോട്ടറി/ഓത്ത് കമ്മിഷണർ/മജിസ്‌ട്രേറ് ഒപ്പ് & മുദ്ര)
നാമം & പദവി : ___________________
തീയതി : _______________________

(3) ഡോക്ടറുടെ മെഡിക്കൽ സർട്ടിഫിക്കറ്റ് -

 Sample (ഹോസ്പിറ്റൽ ഹെഡ്‌ലറ്റിൽ)

[ഹോസ്പിറ്റൽ / ക്ലിനിക് Highlight]

മെഡിക്കൽ സർട്ടിഫിക്കറ്റ്

ഇതിലൂടെ ഞങ്ങൾ സ്ഥിരീകരിക്കുന്നു : Mr. ......., വയസ്സ് ______, താമസസ്ഥലം ________, ഞങ്ങൾ പരിശോധിച്ചു ചികിത്സിച്ചു. രോഗനിർണയം : ureteric / kidney stone (urolithiasis). രോഗാവസ്ഥയുടെ ഗൗരവം പരിഗണിച്ച് അദ്ദേഹത്തിൻറെ ചികിൽസാവിധാനങ്ങളുടെ ഭാഗമായും സുൽഭം മടക്കുന്നതിനും ഡോക്ടറുടെ നിർദേശപ്രകാരം നാലു (4) മാസം മുഴുവൻ കഠിന ബെഡ്-റസ്റ്റ് നിർദ്ദേശിച്ചു. (ബെഡ്-റസ്റ്റ് കാലാവധി : [start date] - [end date]).

ഈ കാലയളവിൽ ഇദ്ദേഹം ഔദ്യോഗിക കാര്യങ്ങൾ കൈകാര്യം ചെയ്യാനും നിയമപരമായ യാത്രകൾ നടത്തുന്നതിനും ആരോഗ്യപരമായും അയോഗ്യനായിരുന്നു.

ചികിത്സാ രേഖകൾ, പരിശോധനാഫലങ്ങൾ, ഡിസ്ചാർജ് സംഗ്രഹം എന്നിവ ഈ സർട്ടിഫിക്കറ്റിനോടൊപ്പം ചേർത്തിരിക്കുന്നു.

ഡോക്ടറുടെ പേര് : _____________________
ക്വാളിഫിക്കേഷൻ : _____________________
റജിസ്ട്രേഷൻ നമ്പർ : __________________
ഒപ്പ് & മുദ്ര : _________________________
തിയതി : _____________________________

(4) ഫയല്‍ ചെയ്യുന്നതിനുള്ള പ്രായോഗിക കുറിപ്പുകൾ (Notes)

1. വൈകല് പട്ടിക കണക്കുകൂട്ടൽ : സെക്ഷൻ 107(4) പ്രകാരമുള്ള അവസാന തീയതിക്ക് അടുത്തുള്ള ദിവസത്തൊന്നും കഴിഞ്ഞ് തുടങ്ങുന്ന ദിവസത്തില്‍ നിന്നാണ് വൈകിയ ദിവസങ്ങൾ എണ്ണേണ്ടത്. (ഏകദേശം: ഉൾപ്പെടുന്നില്ല; തീർച്ചയായ കണക്കിന് തീയതികൾ നൽകി എനിക്ക് കണക്കു ചെയ്യാമെന്ന് അറിയിക്കുക.)
2. ഡോക്യുമെന്ററി തെളിവുകൾ: മെഡിക്കൽ സർട്ടിഫിക്കറ്റ്, ആശുപത്രി രേഖകൾ, പരിശോധനാഫലങ്ങൾ, ഡിസ്ചാർജ് സംഗ്രഹം എന്നിവയൊക്കെ ചികിത്സാ കാലം തെളിയിക്കുന്നതായിരിക്കണം. ഇവ സ്വയം-അടിഗ്രഹീകരണം (self-attestation) ചെയ്ത് ചേർക്കുക.
3. ഓർഡർ ലഭ്യത തെളിവ്: Impugned Order കിട്ടിയതിന്റെ തെളിവ് (registered post / courier / email / acknowledgement) ചേർക്കുക.
4. ഫയലിംഗ് തെളിവ്: Appeal ഫോം/ട്രാൻസ്ഫർ/പേയ്‌മെന്റ് ചലാൻ / ഓൺലൈൻ ഫയലിംഗ് അക്നോളജ്‌മെന്റ് എന്നിവ രേഖപ്പെടുത്തുക (Annexure-C).
5. വക്കലത്തനാമ: അഭിഭാഷകം വഴി ഫയൽ ചെയ്യുകയാണെങ്കിൽ വക്കലത്തനാമ (Vakalatnama) ചേർക്കുക.
6. അഫിഡവിറ്റിന്റെ ഒപ്പിടൽ: അഫിഡവിറ്റ് നോട്ടറിയിൽ/ഓത്ത് കമ്മിഷണറുടെ മുമ്പിൽ സാക്ഷ്യപ്പെടുത്തി ഒപ്പിടുക.
7. മേരിക്ക്സ്‍ കുറിപ്പ്: തർക്കത്തിന്റെ സ്വഭാവം (concise merits note) ഒരു പാരഗ്രാഫിൽ ചേർക്കുന്നത് സഹായകരമാണ് - പക്ഷേ മൌഖിക വാദങ്ങൾക്ക് യാതൊരു സ്ഥാനം.

(5) സമർപ്പണത്തിന് മുൻകൂർ നിർദേശം

• മേൽപരിശോധിച്ച് എല്ലാ അനുകൂല രേഖകളും Annexure ആയി ക്രമീകരിച്ച് അപേക്ഷയും അഫിഡവിട്ടും കൂടാതെ അപ്പീൽ റിപ്പോർട്ട്/ചലാൻ ഇവ ചേർത്തു സമർപ്പിക്കുക.
• തീയതി/ഓർഡർ നമ്പർ/ദിവസങ്ങളുടെ എണ്ണം സുതാര്യമായും കൃത്യമായും രേഖപ്പെടുത്തുക.

സഹായത്തിനായി ബന്ധപ്പെടുക
Dr. Muhammed Mustafa C T
Senior Tax Consultant, BRQ Associates
???? +91 96331 81898
???? brqassociates@gmail.com
???? www.brqassociates.com